01
案例
稅務(wù)局在稽查某某公司賬面時(shí)，發(fā)現(xiàn)2019年有四次購(gòu)買(mǎi)服裝的憑證，合計(jì)金額45.2萬(wàn)元。
會(huì)計(jì)處理如下
借：管理費(fèi)用-勞保費(fèi) 40萬(wàn)元
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5.2萬(wàn)元
貸：銀行存款 45.2萬(wàn)元
目前問(wèn)題就是稅務(wù)局不認(rèn)可屬于勞動(dòng)保護(hù)用品，應(yīng)該是福利費(fèi)，增值稅要求進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，并入工資薪金補(bǔ)交個(gè)稅，而且要求按照福利費(fèi)的稅前扣除比例列支，超標(biāo)部分在2019年企業(yè)所得稅年報(bào)中做納稅調(diào)增處理。
02
什么樣的服裝屬于工裝而不是福利？
證據(jù)鏈：
（1）購(gòu)買(mǎi)工裝的采購(gòu)合同；
（2）公司勞動(dòng)手冊(cè)上明確寫(xiě)著：工作服屬于公司所有，甚至注明員工離職一律交回公司；
（3）合規(guī)的增值稅發(fā)票；
（4）公司內(nèi)部制度要求上班必須穿戴工作服；
（5）制服價(jià)應(yīng)該符合行業(yè)一般標(biāo)準(zhǔn)，也就是說(shuō)不能遠(yuǎn)高于行業(yè)價(jià)，或者遠(yuǎn)高于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要的要求；
（6）其他資料。
03
企業(yè)給職工購(gòu)置的工作服一定屬于勞保費(fèi)嗎？
答復(fù)：不一定！
1、給一線(xiàn)工人及特殊工種配備的工作服，符合勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)支出范圍的，應(yīng)該計(jì)入勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)：
借：管理費(fèi)用-勞動(dòng)保護(hù)費(fèi) 1萬(wàn)元
貸：銀行存款 1萬(wàn)元
2、公司給非一線(xiàn)人員配備的工作服，這種工作服不是特殊工作環(huán)境所要求的，而是為了提升公司形象，或者達(dá)到一定的宣傳效果，而給員工購(gòu)買(mǎi)，并將員工日常或者特定場(chǎng)合著裝要求納入管理制度的工作服。這種工作服不能計(jì)入勞保費(fèi)，也不符合福利費(fèi)的要求。應(yīng)該計(jì)入日常辦公性費(fèi)用來(lái)稅前扣除：
借：管理費(fèi)用-辦公費(fèi) 1萬(wàn)元
貸：銀行存款 1萬(wàn)元
04
簡(jiǎn)單總結(jié)
1、一線(xiàn)工人及特殊工種配備的工作服，符合勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)，允許全額稅前扣除。
2、給非一線(xiàn)人員配備的工作服，這種工作服不能計(jì)入勞保費(fèi)，也不符合福利費(fèi)的要求。應(yīng)該計(jì)入日常辦公性費(fèi)用，也允許全額稅前扣除。
05
區(qū)分福利費(fèi)還是勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)注意點(diǎn)
答復(fù)：不一定！
1、勞動(dòng)保護(hù)，是要求特定崗位員工必須在工作期間使用的用品，具有特定性，用于保護(hù)一線(xiàn)勞動(dòng)者的健康安全。勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)必備的保護(hù)用品，福利費(fèi)是普遍性的生活用品；
2、專(zhuān)崗專(zhuān)用、為特殊工種或者一線(xiàn)工作而發(fā)放的保護(hù)用品支出就是勞保費(fèi)，而提高職工生活質(zhì)量、具有普遍性的各種補(bǔ)貼支出就是福利費(fèi)！
3、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)必須是實(shí)物，福利費(fèi)既可以是實(shí)物，也可以發(fā)放現(xiàn)金；
4、工作服可以100%據(jù)實(shí)列支，勞保支出也可以100%據(jù)實(shí)列支，而福利費(fèi)稅前扣除受到工資總額14%的限制。
06
參考依據(jù)
1、按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2011年34號(hào)公告）第二條規(guī)定，企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。
2、國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文件第三條明確，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：
①尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門(mén)所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門(mén)的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門(mén)工作人員的工資、薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。
②為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。
③按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。
3、根據(jù)《勞動(dòng)防護(hù)用品配備標(biāo)準(zhǔn)(試行)》和《關(guān)于規(guī)范社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)有關(guān)問(wèn)題的通知》等文件規(guī)定，勞動(dòng)保護(hù)支出的范圍包括：工作服、手套、洗衣粉等勞保用品，解毒劑等安全保護(hù)用品，清涼飲料等防暑降溫用品，以及按照原勞動(dòng)部等部門(mén)規(guī)定的范圍對(duì)接觸有毒物質(zhì)、矽塵作業(yè)、放射線(xiàn)作業(yè)和潛水、沉箱作業(yè)、高溫作業(yè)等5類(lèi)工種所享受的由勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)開(kāi)支的保健食品待遇。
4、《用人單位勞動(dòng)防護(hù)用品管理規(guī)范》（安監(jiān)總廳安健〔2018〕3號(hào)）第三條規(guī)定：“勞動(dòng)防護(hù)用品，是指由用人單位為勞動(dòng)者配備的，使其在勞動(dòng)過(guò)程中免遭或者減輕事故傷害及職業(yè)病危害的個(gè)體防護(hù)裝備。”
5、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十八條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出準(zhǔn)予稅前扣除。”
